商业银行“三道防线”作为内部控制的组织体系，旨在纠正偏差、防控风险，“三道防线”融合了商业银行前、中、后台的部门和人员，是一个相互制约、互为补充的立体式完整系统，不是孤立的，更不能相互替代。作为农村商业银行内控管理“第三道防线”的内审部门，只有主动加强与一、二道防线的沟通联系，形成合力，实现信息共享、联动互动、合理覆盖，才能建成有效的全面风险管控体系，切实提升经营管理水平。

　　一、农商行审计工作现状

　　1.审计工作存在一定的局限性。主要表现在：一是审计项目的选择上，仍然以常规审计项目为主，针对性较强的专项审计项目、优秀审计项目不多；二是审计覆盖面上，侧重于制度执行情况的审计，审计发现的问题多为执行层面，对农商行制度、流程制订、内控设计层面的问题发现较少，一般是针对“点”上的核查，未能上升到“面”上的全农商行角度，从大方向上去理解、把握、分析问题成因，提出具有指导性的审计意见。

　　2.审计人员能力需要进一步提高。在新业务不断开展、经济环境不断变化的形势下，部分审计人员对新制度、新业务研究不够深入，学习的主动性欠缺，创新能力不足，符合新型审计工作的高素质、复合型审计人才匮乏。特别是计算机审计系统的应用，部分审计人员对审计系统了解不透，不能很好地将日常的审计思路提炼转化为模型。

　　3.审计方法还有待进一步优化。大数据审计给内审人员提供了前所未有的审计思路，但受传统审计模式的影响，审计人员审前分析还不够充分，比如对被审计单位在以往各级检查中发现问题的搜集整理还不够全面，对审计系统筛查出的疑点数据未能提前加以分析归类；审计方法还不够灵活，比如现场审计时主要依靠查看档案资料、调阅账户交易流水进行查证，未能灵活运用内查外核、充分调取外部数据等进行分析核实。

　　4.审计成果未得到深入广泛的运用。一是审计报告质量不高，对促进农商行管理水平的提高，提出实质性建议与解决问题的对策不多；二是作为一道、二道防线的各部门，未能对内部审计指出的问题引以为戒,举一反三,同质同类问题依然存在，合力还需增强。

　　二、多措并举，充分发挥三道防线作用

　　1.合理制定审计检查工作计划。内审部门要加强与合规管理、风险管理和纪检监察等部门的联系，实现资源共享，适时调整审计重点和方向，实现以检查为手段，以监督为基础，以评价为归属，加大事前、事中审计监督力度，多从内部规章制度修订、内控流程设计层面查找不足，同时将稽核工作与监管要求有机结合，增强依法合规经营理念和自我保护意识，从源头上预防案件的发生。

　　2.充分发挥计算机审计系统作用。一是利用现有的审计模型，对数据进行分析，为现场审计指明方向、提供支持，实现审计的精确定位，提高审计的质量和效率。二是审计人员要熟知监管新规定、业务发展新要求，了解业务全流程，识别新的风险点，编制出有针对性的审计模型，提高审计抽样的覆盖面和精准度。

　　3.加强与外部审计的交流合作。对于基建、招标采购、信息科技等专业性较强的审计项目，可以选择合作审计、外包审计等方式进行，借助外部专家的专业知识和丰富经验，提高审计结果的质量和可信度。

　　4.充分利用审计项目成果。一是审计人员应扩大自身的视野，密切关注业务发展动态，准确评估审计发现问题的风险大小，并提出有价值的审计建议，通过多种途径,让更多的部门予以关注,避免同类问题发生；二是上下合力,督促被审计单位整改，有效化解和防范风险；三是建立常态化整改持续跟踪机制，对整改情况进行再监督。通过开展整改工作的非现场持续监督，及时了解并督促落实整改，化解经营风险；开展后续审计，防止同类问题屡查屡犯，确保整改工作落实到位，充分体现审计长效机制。

　　5.督促一、二道防线有效履职。加强对一、二道防线工作的监督和协调,推动其更好地履行职责。加强培训，提升一道防线人员业务经营管理水平，同时提升其风险识别能力，强化全员的风险意识和责任意识。要加强自律检查,进行风险自评、自控、自查和自纠能力，切实把好关口。一是在开展审计项目时，发现的共性问题、流程性问题等，通过向总行业务条线及管理部门发送审计建议书的形式，督促其修订制度、完善流程、加强管理，内容涉及代办柜面取现业务操作、员工与信贷客户非正常资金往来、已核销呆账贷款清收等方面；二是在日常工作中发现问题或风险隐患，提出管理建议，督促业务部门完善制度、规范流程、有效履职。（句容农村商业银行 薛小庆）